自2014年3月1日起，公司法將注冊資本實繳登記制改為認(rèn)繳登記制 涉及的賬務(wù)處理、稅務(wù)處理，特別是處理不當(dāng)會多繳納很多冤枉稅，總結(jié)如下（可能會有不同的意見哦）：
政策依據(jù)
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）文規(guī)定：關(guān)于強化對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨立從事勞務(wù)活動的個人的個人所得稅征管規(guī)定：加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。
《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第七條規(guī)定，稅目稅率表中的記載資金的賬簿，指載有固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設(shè)置的記載固定資產(chǎn)原值和自有流動資金的賬簿。其他賬簿，指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄：《會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“實收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。
實務(wù)操作
將注冊資本實繳制改為認(rèn)繳制，按實繳額貸記實收資本，未繳足的部分不在實收資本科目反映，同時按照實繳額貸記實收資本繳納印花稅，千萬別對未收到的注冊資本做“借：其他應(yīng)收款，貸：實收資本”賬務(wù)處理，不僅要按照實收資本金額提前繳納印花稅，還有“其他應(yīng)收款”的余額變成股東借款，超期未繳納個人所得稅（金額*20%）。
案例分析
【例】某貿(mào)易有限公司于2014年3月登記成立，注冊資本為500萬元，由甲和乙兩人發(fā)起，企業(yè)章程規(guī)定甲出資300萬元并于2015年5月1日投入公司，甲到期實際投資350萬元，乙出資200萬元并于2020年1月1日投入公司。
1.2014年3月登記成立，不需要做任何賬務(wù)處理，實收資本為0，不需要繳納個人所得稅；
特別提醒，從實務(wù)的角度，建議別做“借：其他應(yīng)收款（甲和已），貸：實收資本”賬務(wù)處理，或者在2014年12月31日或2015年4月份，會被要按照"利息、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅100萬（500*20%）。
2.2015年5月1日甲出資300萬元并于2015年1月1日投入公司，甲到期實際投資350萬元
賬務(wù)處理：
借：銀行存款350萬元
貸：實收資本——甲股東300萬元
資本公積——甲（資本溢價）50萬元
繳納印花稅：
2015年1月繳納印花稅時：
借：管理費用——印花稅1750元（350萬元×0.5‰）
貸：銀行存款1750元
3.乙出資200萬元并于2020年1月1日投入公司
賬務(wù)處理：
借：銀行存款200萬元
貸：實收資本——乙股東200萬元
繳納印花稅：
2020年1月繳納印花稅時：
借：管理費用——印花稅1000元（200萬元×0.5‰）
貸：銀行存款1000元
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